SANZIONI PER OMESSA O TARDIVA PRESENTAZIONE DEL MODELLO F24 A SALDO ZERO

La mancata presentazione del modello F24 a saldo zero è sanzionata con regole autonome e differenti rispetto a quelle previste per gli omessi o ritardati versamenti.

A partire dal 1° gennaio 2016, per effetto delle novità introdotte con il D.L. 158/2015 la sanzione prevista per l’omessa presentazione del modello F24 a zero è contenuta nell’articolo 15 comma 2-bis, D.Lgs. 471/1997, il quale prevede l’applicazione di “una sanzione di euro 100, ridotta a euro 50 se il ritardo non è superiore a cinque giorni lavorativi”.

Con la risoluzione n. 36/E del 20 marzo 2017 l’Agenzia delle entrate ha precisato le modalità con le quali è possibile applicare le riduzioni da ravvedimento operoso nei casi di tardiva presentazione del modello F24 a zero. In particolare, con riferimento alla riduzione di 1/9 prevista per le regolarizzazioni che avvengono entro 90 giorni dalla data dell’omissione o dell’errore, il documento di prassi precisa che poiché, nel caso del modello F24 a zero, la sanzione base è quantitativamente determinata in maniera diversa a seconda dell’arco temporale in cui la violazione viene regolarizzata, la predetta riduzione di 1/9 si applica:

• alla sanzione base di 50 euro, se la delega di pagamento a saldo zero viene presentata con un ritardo non superiore a cinque giorni lavorativi (sanzione ridotta pari a 5,56 euro);
• alla sanzione base di 100 euro, se la delega di pagamento a saldo zero viene presentata con un ritardo superiore a cinque giorni lavorativi ma entro novanta giorni dall’omissione (sanzione ridotta pari a 11,11 euro).

Trascorsi i 90 giorni, pertanto, le successive riduzioni previste dall’articolo 13, comma 1, D.Lgs. 472/1997, devono necessariamente commisurarsi alla sanzione base dei 100 euro, con il risultato che le sanzioni ridotte saranno pari a:

• 12,50 euro, se il modello F24 con saldo zero viene presentato entro un anno dall’omissione;
• 14,29 euro, se il modello F24 con saldo zero viene presentato entro due anni dall’omissione;
• 16,67 euro, se il modello F24 con saldo zero viene presentato oltre due anni dall’omissione;
• 20 euro, se il modello F24 con saldo zero viene presentato dopo la constatazione della violazione ai sensi dell’articolo 24, L. 4/1929 (cioè mediante processo verbale).